000 € eintreten würde. Die stillen Reserven i. H. von 5. 000 € bleiben aber ungenutzt. 3 Kritische Stellungnahme Das [i] Wahlrecht ist konsequent Wahlrecht mag ungewöhnlich erscheinen, ist aber richtig: Denn anders als bei der Konzernklausel gem. § 8c Abs. 1 Satz 4 KStG liegt bei Anwendung der Stille-Reserven-Klausel durchaus eine "schädliche Anteilsübertragung" vor, so dass ein Antrag nach § 8d KStG gestellt werden kann. Bei der Ermittlung des fortführungsgebundenen Verlustvortrags nach § 8d KStG wird aber über § 8c KStG hinweggedacht; es wird also getan, als ob es keine schädliche Anteilsübertragung gegeben habe. Dann müssen aber auch die stillen Reserven i. S. von § 8c Abs. 1 Satz 5 KStG unberücksichtigt bleiben. Was lange währt wird endlich gut? Der neue Erlass zu § 8c KStG. Hinweis: Entscheidet sich die GmbH für § 8d KStG und gegen die Nutzung der stillen Reserven, sollte sie berücksichtigen, dass der fortführungsgebundene Verlustvortrag des § 8d KStG unter dem Damoklesschwert eines schädlichen Ereignisses i. S. von § 8d Abs. 2 KStG steht, also – vorbehaltlich dann vorhandener stiller Reserven – untergehen kann.
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Diese Gruppe ist bei der Anwendung des § 8c KStG als ein Erwerber anzusehen. Die GmbH widersprach dem, da ihrer Auffassung nach die bestehenden Verlustvorträge zum Zeitpunkt des Verkaufs der GmbH-Anteile mit den bestehenden stillen Reserven zu verrechnen sind ( Stille-Reserve-Klausel im Sinne des § 8c Abs. 1 Satz 6 KStG). Hierzu legte die GmbH eine Unternehmensbewertung vor, die einen Ertragswert der GmbH von 180. 000 € ermittelte. Aus Sicht des Finanzamts besteht jedoch eine Rangfolge der Bewertungsverfahren. Hiernach ist im vorliegenden Fall die Bewertung auf Basis des Kaufpreises der Anteile vorzunehmen. Da die Anteile zum Nennwert übertragen worden sind, sind auch keine stillen Reserven zur Verrechnung mit den bestehenden Verlustvorträgen vorhanden. Lösung
Das FG Köln folgt in beiden Streitpunkten der Auffassung des Finanzamts. Verlustabzugsbeschränkung: Ermittlung von stillen Reserven beim Beteiligungserwerb - Recht-Steuern-Wirtschaft - Verlag C.H.BECK. Der Begriff "gleichgerichtete Interessen" ist gesetzlich nicht näher definiert. Allerdings sprechen laut FG Köln die folgenden Indizien dafür, dass zwischen Treugeber und Treuhänder gleichgerichtete Interessen bestehen:
Der Abschluss des notariellen Treuhandvertrags.
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Mit dem JStG 2018 hat Gesetzgeber die bisher geltende quotale Verlustuntergangsnorm des § 8c I S. 1 KStG rückwirkend ersatzlos aufgehoben ( § 34 VI S. 1 KStG). Nach der alten Regelung sind bei einer Anteilsveräußerung von 25% – 50% die Verluste anteilig untergegangen. Nach dieser Regelung konnte vom fortführungsgebundenen Verlustvortrag nach § 8d KStG schon vorher Gebrauch gemacht werden. Grundlage für die Streichung war der Beschluss des BVerfG vom 29. 03. 2017 (BVerfG vom 29. 2017 – 2 BvL 6/11) mit dem die Regelung des § 8c I S. Anwendung der Sanierungsklausel, § 8c Abs. 1a KStG | Rödl & Partner. 1 KStG in der Fassung vom 01. 01. 2008 bis zum 31. 12. 2015 für verfassungswidrig erklärt wurde. Der neue § 8c I KStG findet erstmals für den Veranlagungszeitraum 2008 und auf Anteilsübertragungen nach dem 31. 2007 Anwendung. Bei einer Anteilsveräußerung richtet sich der Verlustabzug nach § 8c I KStG. Der Verlustabzugsbeschränkung nach § 8c KStG verknüpft das Vorliegen eines gesetzlich definierten "schädlichen Beteiligungserwerbs" mit nachteiligen Rechtsfolgen.
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Im vorliegenden Fall repräsentiert die Einzahlung des neuen Gesellschafters in das Stammkapital den Kaufpreis, da jede Umwandlung als Veräußerungsgeschäft anzusehen ist. Da der neue Gesellschafter aber genau den Nennwert der Anteile in die Gesellschaft einzahlte und kein darüberhinausgehendes Aufgeld, ging das Gericht nicht von stillen Reserven aus, während durch die Unternehmensbewertung ein sechsstelliger Betrag ermittelt worden war. Hinweis: Das Verfahren ist beim BFH anhängig. Obwohl der Gesetzeswortlaut relativ eindeutig ist, erhofft sich die Klägerin eine fundierte Auseinandersetzung des BFH mit dem Fall. In der Literatur wird kontrovers diskutiert, ob die stillen Reserven nicht auch durch eine Unternehmensbewertung ermittelt werden können. 8c kstg stille reserven klausel beispiel mini. FG Köln, Urt. v. 31. 08. 2016 – 10 K 85/15, Rev. (BFH: I R 76/16);
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Fortführungsgebundener Verlustvortrag: Beim Erwerb von Kapitalgesellschaftsbeteiligungen wird bei der Übertragung von mehr als 50, 00% der Anteile der Verlustvortrag gefährdet. Der fortführungsgebundene Verlustvortrag bietet die Möglichkeit, den untergehenden Verlust zu wahren, um diesen weiterhin als Vortragsvolumen zu nutzen. Der fortführungsgebundene Verlustvortrag hat aber auch entsprechende Nachteile, insbesondere dann wenn der Verlust nur anteilig untergehen würden oder wenn ein schädliches Ereignis eintritt. Der nachfolgende Beitrag beleuchtet die Möglichkeiten des fortführungsgebundenen Verlustvortrags. Ausgangslage – § 8c I KStG
Um vom Antrag auf Feststellung eines fortführungsgebundenen Verlustvortrag Gebrauch machen zu können, bedarf es zunächst des Untergangs der Verlustvorträge. Dies richtet sich nach § 8c I KStG. Der unterjährige Verlust, der bis zum Zeitpunkt des schädlichen Beteiligungserwerbs entstanden ist, sowie etwaige Verlustvorträge (die aber nach Aussage des Sachverhalts nicht vorliegen), könnten anteilig untergehen, sofern die Voraussetzungen des § 8c I S. 8c kstg stille reserven klausel beispiel 16. 1 KStG erfüllt sind.
2. Nachholung und Berichtigung des Antrags nach § 8d KStG 2. 1 Antrag in der Steuererklärung Der [i] Antragstellung in Anlage WA Antrag auf Anwendung des § 8d KStG ist nach § 8d Abs. 8c kstg stille reserven klausel beispiel 4. 1 Satz 5 KStG in der Steuererklärung für denjenigen Veranlagungszeitraum zu stellen, in den die schädliche Anteilsübertragung nach § 8c Abs. 1 KStG fällt; hierzu sind Angaben in der Anlage WA, Zeilen 12 bis 14, zu machen.