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Rückstellungen für Instandhaltungsmaßnahmen
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Unterlassene Instandhaltung
Für dringend notwendige Instandhaltungsmaßnahmen, die im abgelaufenen
Wirtschaftsjahr nicht mehr durchgeführt worden sind, besteht in der
Handelsbilanz eine Passivierungspflicht (§ 249 Abs. 1 Satz 2 Nr. 1 HGB). Eine in der Handelsbilanz gebildete Rückstellung für unterlassene
Instandhaltungen ist auch in der Steuerbilanz anzusetzen (R 5. 7 Abs. 11
EStR 2012). Unter die passivierungspflichtigen Instandhaltungsmaßnahmen
fallen in erster Linie unterlassene am Sachanlagevermögen. Notwendige Maßnahmen
Die Rückstellungsbildung setzt voraus, dass die Maßnahmen am
Bilanzstichtag notwendig waren und nur aus innerbetrieblichen Gründen oder
mangels geeigneter Handwerker/Techniker in das neue Geschäftsjahr
verschoben wurden. Drei-Monats-Frist
Zwingend für die Beibehaltung der Rückstellung in der Bilanz ist, dass
die Instandhaltungsmaßnahmen zwingend innerhalb der ersten drei Monate des
neuen Wirtschaftsjahres abzuschließen sind.
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12. 01 ein Softwareupdate durch den Hersteller durchgeführt werden müssen, um die weitere Funktionsfähigkeit in der IT-Umgebung des Unternehmens, die zum 1. 01 ebenfalls angepasst wurde, sicherzustellen. Aufgrund von Engpässen zum Jahresende sowohl beim Hersteller der Maschine als auch beim Produktionsunternehmen, das die Maschine nutzt, kam ein Termin für die Wartung (inkl. Testphase) erst im neuen Jahr 02 zustande. Die Kosten für das Update belaufen sich voraussichtlich auf 4. 000 EUR. Zum 31. 01 bildet der Unternehmer eine Rückstellung für unterlassene Instandhaltung:
Konto SKR 03/04 Soll
Kontenbezeichnung
Betrag
Konto SKR 03/04 Haben
4800/6460
Reparaturen und Instandhaltung von technischen Anlagen und Maschinen
4. 000
0971/3075
Rückstellungen für unterlassene Aufwendungen für Instandhaltung, Nachholung in den ersten 3 Monaten
Für die Buchung der Inanspruchnahme im Geschäftsjahr 02 abhängig von den Prozessabläufen in der Buchführung2 Varianten anwendbar. Variante 1: Im Geschäftsjahr 02 wird die Bezahlung der Rechnung für die Instandhaltungsmaßnahme direkt gegen die gebildete Rückstellung gebucht.
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Die Jahresabschlussarbeiten für die Jahresabschlüsse 2013 sind in vollem Gange. Sachverhalte müssen geklärt und Rückstellungen müssen berechnet werden. Bei Aufstellung der Rückstellungen sollte immer auch an die Rückstellung für unterlassene Instandhaltungen gedacht werden. Nach § 249 Abs. 1 S. 2 Nr. 1 HGB sind Rückstellungen für im Geschäftsjahr unterlassene Aufwendungen für Instandhaltungen, die im folgenden Geschäftsjahr innerhalb von drei Monaten nachgeholt werden, zu bilden. Voraussetzungen für die Bildung der Rückstellung:
Es muss sich um unterlassene Instandhaltungen handeln, d. h. es muss sich um Aufwendungen für Arbeiten handeln, die vor dem Bilanzstichtag erforderlich gewesen wären und im Geschäftsjahr hätten erledigt werden müssen, aber erst nach dem Bilanzstichtag durchgeführt werden. Diese Arbeiten müssen innerhalb der ersten dreui Monate nachgeholt werden, d. sie müssen innerhalb dieses Zeitraums auch abgeschlossen werden. Wurde mit der Durchführung noch nicht begonnen, muss abgeschätzt werden, ob die Nachholung im Dreimonatszeitraum noch möglich ist.
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Die Aufwendungen können sowohl abnutzbare Sachanlagen, wie Immobilien oder Maschinen, als auch immaterielle Vermögensgegenstände, wie die unterlassene Pflege von Software betreffen. Wann ist keine Rückstellung zu bilden:
Turnusmäßige Erhaltungs- oder Wartungsarbeiten, die üblicherweise in etwa gleichen Zeitabständen durchzuführen sind, sind in der Regel keine unterlassenen Instandhaltungen. Die Aufwendungen dürfen nach Art und Umfang keine Anschaffungs- oder Herstellungskosten darstellen. Für Instandhaltungen, die in den Monaten vier bis zwölf des kommenden Geschäftsjahres nachgeholt werden, darf keine Rückstellung gebildet werden. Über das Maßgeblichkeitsprinzip ist die Rückstellung für unterlassene Instandhaltung auch steuerrechtlich anzuerkennen. Tipp: Für die Anerkennung der Rückstellung kommt es lediglich auf die Fertigstellung der Instandhaltungen innerhalb von drei Monaten an. Die Rechnungsausstellung muss nicht innerhalb der drei Monate erfolgen. Brauchen auch Sie einen Steuer-Tipp?
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Aufwandsrückstellungen liegen keine Außenverpflichtungen gegenüber einem Dritten zugrunde, sondern sie dienen der Erfassung zukünftiger Aufwendungen in der aktuellen Periode. Aufwandsrückstellungen dürfen nur für die in § 249 HGB zugelassenen Fälle – unterlassene Instandhaltungen und Abraumbeseitigungen – gebildet werden und müssen gebildet werden, sofern die Tatbestandsvoraussetzungen des § 249 HGB erfüllt sind. 4. 3. 1 Unterlassene Instandhaltungen Instandhaltungen sind unterlassen, wenn (wiederkehrende) Erhaltungsarbeiten, die bis zum Bilanzstichtag erforderlich gewesen wären, tatsächlich nicht durchgeführt wurden. Eine Rückstellung ist zu bilden für solche unterlassenen Instandhaltungsmaßnahmen, die im nachfolgenden Geschäftsjahr innerhalb von 3 Monaten nachgeholt werden. D. h. auch, dass für unterlassene Instandhaltungen, die im Folgejahr zwischen dem 4. und 12. Monat nachgeholt werden, keine Rückstellung gebildet werden darf. Buchung einer Rückstellung für unterlassene Instandhaltungen Für eine rechnergesteuerte Produktionsanlage hätte bis spätestens 1.
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Damit ist handelsrechtlich nach § 249 Abs. 1 S. 2 Nr. 1 HGB eine Rückstellung zu bilden. Diese ist auch im Steuerrecht nach § 5 Abs. 1 EStG (Maßgeblichkeit) i. V. m. § 6 Abs. 1 Nr. 3a EStG und R 5. 7 Abs. 11 und R 6. 11 Abs. 1 EStR zu bilden. Wäre die Lagerhalle gepachtet, dann bestünde eine Außenverpflichtung. Damit wäre eine Rückstellung für ungewisse Verbindlichkeiten zu erfassen, die zeitlich grundsätzlich nicht befristet ist. Stand: 06/2009 Quelle: Verlag Dashöfer GmbH
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